Avaliação do Sistema Contábil e do Controle Interno

O auditor deverá avaliar criticamente o sistema contábil, incluindo o controle interno, tanto em termos de concepção quanto de funcionamento efetivo, concedendo especial atenção às condições ou eventos que representem aumento de risco de fraude ou erro, que incluem:

1. estrutura ou atuação inadequada da administração da entidade auditada ou de algum dos seus membros;
2. pressões internas e externas;
3. transações que pareçam anormais;
4. problemas internos no cumprimento dos trabalhos de auditoria;
5. fatores específicos no ambiente de sistemas de informação computadorizados.

Exemplos dessas condições ou eventos são apresentados a seguir:

1) Estrutura ou atuação inadequada da administração a) a alta administração é controlada por pessoa ou pequeno grupo, não existindo estrutura de supervisão eficaz; b) existe uma estrutura empresarial complexa aparentemente não justificada; c) as deficiências importantes de controle interno não são corrigidas, mesmo quando isso é praticável; d) existe uma alta rotação do pessoal-chave das áreas financeira, contábil e de auditoria interna; e) a área de contabilidade apresenta insuficiência, significativa e prolongada, de pessoal e condições de trabalho inadequadas; f) há mudanças freqüentes de auditores e/ou advogados; e g) a reputação da administração é duvidosa.

2) Pressões internas e externas a) o setor econômico no qual a entidade se insere está em declínio, e as falências estão aumentando; b) o capital de giro é insuficiente, devido à diminuição de lucros ou à expansão muito rápida; c) os lucros estão se deteriorando, e a administração da entidade vem assumindo maiores riscos em suas vendas a prazo; está alterando suas praxes comerciais ou escolhendo alternativas de práticas contábeis com o intuito de melhorar o resultado; d) a entidade necessita de uma tendência de lucro crescente para suportar o preço de mercado de suas ações, devido à oferta pública, transferência de controle ou outra razão; e) a entidade tem um investimento significativo em um setor ou linha de produto conhecido por estar sujeito a mudanças rápidas; f) a entidade depende muito de um ou de uns poucos produtos, clientes ou fornecedores; g) a alta administração está sofrendo pressão financeira; h) o pessoal da área contábil está sendo pressionado para concluir a elaboração das demonstrações contábeis em período demasiadamente curto; i) existem questões internas e/ou externas que provocam dúvidas quanto à continuidade normal das atividades da entidade; e j) há desentendimentos entre os acionistas, os quotistas e a administração.

3. Transações que pareçam anormais a) especialmente as que tenham efeitos significativos sobre os resultados, realizadas em datas próximas do fim do exercício; b) aquelas de natureza complexa, com os decorrentes tratamentos contábeis; c) realizadas com partes relacionadas; e d) pagamentos que pareçam excessivos em relação aos serviços prestados.

4. Problemas internos no cumprimento dos trabalhos de auditoria a) registros inadequados, arquivos incompletos, ajustes excessivos nos livros e contas, transações não registradas de acordo com os procedimentos usuais e contas não conciliadas com os registros; b) documentação inadequada de transações, com falta de autorização, sem documento de apoio e/ou alterado. Quaisquer desses problemas de documentação assumem significância maior quando relacionados a transações não usuais ou de valor relevante; c) diferenças excessivas entre os registros contábeis e as confirmações de terceiros; d) conflitos na evidência de auditoria; e) mudanças inexplicáveis nos indicadores econômicos, financeiros e operacionais; f) respostas evasivas ou ilógicas da administração às indagações do auditor; g) experiência anterior com fraude e/ou erro; e h) cliente novo sem auditoria anterior.

5. Fatores específicos no ambiente de sistemas de informação computadorizados a) incapacidade ou dificuldade para extrair informações dos arquivos de computador, devido à falta de documentação, ou à documentação desatualizada, de programas ou conteúdos de registros; b) grande quantidade de alterações nos programas, que não foram documentadas, aprovadas e testadas; e c) falta de conciliação geral entre as transações processadas em forma computadorizada e as bases de dados, de um lado; e os registros contábeis, de outro.